Порядок учёта по долгосрочным договорам

Организация учёта по договору подряда зависит от срока выполнения работ. Положение по бухгалтерскому учету 2-2008 регламентирует признание расходов и выручки по долгосрочным договорам, заключённым на срок больше года. Если срок действия договора начинается в текущем году, а заканчивается в следующем, применяются эти же нормы ПБУ. Согласно этим стандартам, доходы по договору строительного подряда признаются по мере готовности. Выручка и расходы рассчитываются исходя из степени окончания работ, которая подтверждается организацией на отчётную дату.  Экономический смысл подобного договора заключается в том, что предприятие в течение времени выполнения строительных работ по договору подтверждает финансовый результат каждого отчётного периода в размере доли нормативной прибыли в целом пропорционально доле завершённых работ на отчётный период. Этот подход к бухучёту требует от организации эффективного финансового планирования и контроля, назначения комиссии с участием производственного отдела, бухгалтерии и работников финансовой службы.

В подобных договорах учёт финансовых результатов, доходов и расходов ведётся отдельно по каждому объекту, но возможно объединить затраты по нескольким строительным объектам либо распределить затраты по разным объектам, строительство которых ведётся по одному договору.

Если договор предусматривает, что комплекс объектов будет возведён по одному проекту, то можно вести учёт по каждому объекту, но только при следующих условиях:

- на строительство комплекса есть техдокументация;

- по каждому объекту могут быть точно просчитаны доходы и расходы.

Два и более договора должны рассматриваться в бухучёте как один в случаях, когда:

- они выполняются последовательно или одновременно;

- относятся к одному проекту, норма прибыли которого определена в целом по данным договорам.

В случае, когда при исполнении договора в техдокументы вносят дополнительный объект или работы по строительству, то его строительство необходимо рассматривать по отдельному договору. Это справедливо, когда выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий:

• дополнительный объект технологически или функционально отличается от объектов, уже внесённых в договор;
• цена строительства дополнительного объекта рассчитывается в дополнительной смете.
  На отчётную дату степень завершённости работ определяется как часть понесённых затрат в общей сумме предусмотренных расходов по договору или в форме стоимостных и натуральных показателей.

В зависимости от варианта определения цены в бухучёте выделяют следующие виды договоров:

- «затраты +». В этом случае заказчик покрывает физические или заранее рассчитанные издержки подрядчика плюс выплачивает ему вознаграждение. Оно выражается в процентах от общей суммы издержек или в фиксированной сумме.

- договор с твёрдой ценой. Расчёт с подрядчиком происходит путём оплаты установленной цены за весь объём работ либо твёрдой цены за единицу выполненной работы.

- договор со смешанной ценой, который является подвидом договора «затраты плюс», но при этом с установленной предельной ценой.

В соответствии с нормами ПБУ 2-2008 (23) в долгосрочных договорах выручка признаётся в соответствии с размерами понесённых расходов, если есть уверенность в том, что заказчик возместит данные расходы. Если такой уверенности нет, то в бухучёте признаются только фактически понесённые расходы без учёта выручки.
Если в одном периоде выручка включена в размер расходов, а в последующих периодах установлен финансовый результат по договору, то выручка исчисляется по мере готовности.

В долгосрочных договорах применяются различные способы вычисления расходов и выручки на отчётную дату. Выручку рассчитывают нарастающим итогом с момента выполнения работ. Она включается в учёт соответствующего периода и определяется как разница между посчитанной величиной выручки и суммой выручки по договору на начало периода.
Существует особый порядок учёта претензий, отклонений и поощрительных платежей в долгосрочных договорах. Доходы по договору строительного подряда считаются как доходы от обычных видов деятельности. Выручка по договору на отчётный период определяется  с учётом возможности её корректировки на сумму претензий, поощрительных платежей и отклонений. Этот пункт в договоре предусматривается тогда, когда есть уверенность, что подобные суммы могут быть выставлены заказчиками или другими лицами, указанными в договоре.